Учет в налоговой себестоимости доплат командированным сотрудникам

Фирма может установить надбавки к окладам своих работников на то время, когда они находятся в командировке. А может ли компания включить такие надбавки в налоговые расходы? И нужно ли облагать их ЕСН? Ответы на эти вопросы вы найдете в опубликованном письме Минфина и в нашем комментарии.

Учитываем “командировочные” надбавки в расходах...

Фирма сможет учесть в налоговых расходах надбавки, установленные к окладам сотрудников на время их командировок, если одновременно выполняются два условия.

Во-первых, такие надбавки должны быть предусмотрены системой оплаты труда, принятой на фирме. Ее устанавливают в коллективных, трудовых договорах, соглашениях и иных “трудовых” документах компании. Следовательно, чтобы учесть надбавки в налоговых расходах, они должны быть упомянуты в названных бумагах. Примечательно, что по Налоговому кодексу включать в расходы можно те выплаты сотрудникам, которые предусмотрены коллективным и трудовыми договорами (ст. 255 НК РФ). Об иных “трудовых” документах в нем не говорится. Тем не менее финансисты разрешили включать в налоговые расходы “командировочные” надбавки, предусмотренные как договорами, так и другими “трудовыми” бумагами (например, положением об оплате труда или штатным расписанием).

Во-вторых, “командировочные” надбавки, как, впрочем, и любые затраты, которые учитывают в налоговой себестоимости, должны быть обоснованными. То есть надбавки к окладу, установленные, например, на время командировок в районы Крайнего Севера (где зарплату работникам начисляют с учетом районных коэффициентов), являются экономически оправданными. Если же доплаты не связаны с дополнительными “трудностями” работников, обоснованными они не будут. Поэтому и учитывать их при расчете облагаемой прибыли фирма не вправе.

Пример 1

Работник ООО “Веста” Ковалев П.Н. с 7 по 10 ноября 2006 года находился в служебной командировке в Ненецком автономном округе. В трудовом договоре с ним указано, что на время командировок в районы Крайнего Севера ему устанавливают надбавку к окладу. Сумма “командировочной” доплаты Ковалеву составила 400 руб.

Так как надбавка являлась обоснованной и ее предусмотрели в трудовом договоре, то фирма учла ее в налоговых расходах в ноябре 2006 года.

...и облагаем ЕСН

Вознаграждения сотрудникам облагают единым соцналогом. Однако любые выплаты освобождают от ЕСН при условии, что они не участвуют в расчете налога на прибыль. Следовательно, если “командировочную” надбавку фирма не включила в налоговую себестоимость, облагать единым соцналогом ее не нужно. Если же надбавку отнесли на расходы при расчете налога на прибыль, начислять ЕСН на нее следует в обычном порядке.

Пример 2

Работник ООО “Сокол” Ожегов В.П. с 5 по 27 сентября 2006 года был в командировке в Магаданской области. В коллективном договоре фирмы указано, что к окладам сотрудников устанавливают надбавки на время их командировок в районы Крайнего Севера.

Сумма “командировочной” надбавки составила 1300 руб. В сентябре 2006 года фирма включила ее в налоговые расходы. В этом же месяце ООО “Сокол” начислило на сумму доплаты (1300 руб.) единый социальный налог.

Сумма налога с “командировочной” надбавки составила:

в федеральный бюджет

1300 руб. x 20% = 260 руб.

в Фонд социального страхования

1300 руб. x 2,9% = 37,7 руб.

в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования

1300 руб. x 1,1% = 14,3 руб.

в территориальный фонд обязательного медицинского страхования

1300 руб. x 2,0% = 26 руб.

Общая сумма ЕСН, начисленного с “командировочной” надбавки в сентябре 2006 года, составила:

260 руб. + 37,7 руб. + 14,3 руб. + 26 руб. = 338 руб.

Налоговый консультант И.Н. Стрельникова

Обсудить Добавить статью Переслать Версия для печати
Код для блога (сайта) Код для форума (BB-code)