Определяем материальную выгоду

А.Ю. Ларичев, обозреватель "УНП"

Статья 212 НК РФ требует уплачивать налог на доходы физических лиц с суммы материальной выгоды, полученной работником в виде экономии на процентах за пользование заемными средствами. Единый социальный налог с суммы материальной выгоды не уплачивается.
Бухгалтеру важно помнить, что организация вправе удерживать налог на доходы физических лиц с суммы материальной выгоды только в том случае, если она на основании доверенности от работника является его уполномоченным представителем по уплате этого налога с материальной выгоды (ст. 26, 29 НК РФ).
Рассмотрим расчет материальной выгоды и налога на доходы физических лиц на конкретном примере.

Пример.
20 мая 2003 года организация выдала заем своему сотруднику в сумме 12 000 руб. сроком до 4 августа 2003 года под 10 процентов годовых. По условиям договора выплата процентов и погашение займа в размере 1/3 производится ежемесячно 4-го числа каждого месяца начиная с июня. Ежемесячно 5-го числа каждого месяца в организации выплачивается зарплата. Предположим, какие-либо другие выплаты работнику помимо зарплаты не производятся. Для упрощения примера начисление заработной платы и налогов по ней показывать не будем.
В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие проводки.
20 мая 2003 года:
Дебет 73 Кредит 50
- 12 000 руб. - выдан заем работнику.

4 июня 2003 года:
Дебет 50 Кредит 73
- 4000 руб. (12 000 руб. : 3 мес.) - погашена первая часть суммы займа;
Дебет 50 Кредит 91-1
- 49 руб. (12 000 руб. 5 10% 5 (15 дн./ 365 дн.)) - внесена в кассу сумма процентов по займу.

Чтобы определить размер материальной выгоды, нужно подсчитать, на сколько сумма процентов, исчисленная исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования, превышает сумму процентов, начисленных по договору.

Внимание! Для расчета берется ставка рефинансирования на дату получения работником заемных средств (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). Заметим, что с 21 июня 2003 года Банк России снизил ставку рефинансирования c 18 до 16 процентов (телеграмма ЦБ РФ от 20.06.03 № 1296-У). В нашем примере работник взял заем в мае 2003 года. Поэтому для расчета материальной выгоды должна применяться не новая, а именно старая ставка рефинансирования, то есть ставка, которая действовала в мае 2003 года, - 18 процентов.

Материальная выгода определяется на день уплаты налогоплательщиком процентов по займу. Заметим, что если заем беспроцентный, то материальную выгоду можно рассчитывать раз в году в конце года (подп. 2 п. 2 ст. 212, подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Выгода от экономии на процентах облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 35 процентов (п. 2 ст. 224 НК РФ). Сумма налога удерживается за счет любых денежных средств, выплачиваемых организацией работнику (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Произведем расчет материальной выгоды. 3/4 ставки рефинансирования в 18 процентов составят 13,5 процента, а экономия работника на процентах соответственно 3,5 процента (13,5 - 10). Тогда в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц за июнь будет включено 17 руб. (12 000 руб. 5 5 3,5% (15 дн. : 365 дн.)). При этом 5 июня 2003 года в учете бухгалтер сделает такую запись:
Дебет 70 Кредит 68
- 6 руб. (17 руб. 5 35%) - удержан из зарплаты налог на доходы физических лиц.

4 июля 2003 года бухгалтер сделает следующие проводки:
Дебет 50 Кредит 73
- 4000 руб. (12 000 руб. : 3 мес.) - погашена вторая часть суммы займа;
Дебет 50 Кредит 91-1
- 66 руб. ((12 000 руб. - 4000 руб.) 5 5 10% 5 (30 дн. : 365 дн.)) - внесена в кассу сумма процентов по займу.
В налоговую базу по работнику за июль будет включено 23 руб. ((12 000 руб. - 4000 руб.) 5 3,5% 5 5 (30 дн. : 365 дн.)).

5 июля 2003 года будет запись:
Дебет 70 Кредит 68
- 8 руб. (23 руб. 5 35%) - удержан из зарплаты налог на доходы физических лиц.

4 августа 2003 года отражается погашение оставшейся суммы займа и процентов:
Дебет 50 Кредит 73
- 4000 руб. (12 000 руб. : 3 мес.) - погашена третья часть суммы займа;
Дебет 50 Кредит 91-1
- 35 руб. ((12 000 руб. - 8000 руб.) 5 5 10% 5 (32 дн. : 365 дн.)) - внесена в кассу сумма процентов по займу.
В налоговую базу работника за август будет отнесено 12 руб. ((12 000 руб. - 8000 руб.) 5 3,5% 5 5 (32 дн. : 365 дн.)).

5 августа 2003 года удерживается налог на доходы физических лиц:
Дебет 70 Кредит 68
- 4 руб. (12 руб. 5 35%) - удержан из зарплаты налог на доходы физических лиц.

Постоянная ссылка на статью: