Типовые образцы договоров, документов и других деловых бумаг, своды законов и кодексов, сборник нормативов и стандартов, каталог бизнес-планов и идей, рейтинг банков России
Место протечки дамбы в Ишиме укрепили мешками с песком В дамбе в Ишиме Тюменской области нашли протечку, участок укрепили мешками с песком. Об этом в своем Telegram-канале сообщил губернатор региона Александр Моор. По его словам, патруль своевременно обнаружил протечку между пешеходным и.
Мэр Курганинска, подозреваемый в наезде на пешеходов, ушел в отставку Валерий Катанаев, мэр Курганинска по собственному желанию подал в отставку. Ее приняли на сессии 24 августа депутаты городского совета. Причиной ухода послужило то, что мэр подозревается в причастности к ДТП, в котором двое получили травмы.
Шольц заявил о скором завершении эпохи ископаемого топлива Эпоха ископаемого топлива завершается, это ведет к изменению промышленных процессов, заявил канцлер Германии Олаф Шольц. «Всем нам также ясно: эпоха ископаемого топлива подходит к концу», – приводит слова Шольца РИА...
5 бесплатных кредиток для неработающих пенсионеров Может ли пенсионер получить кредитную карту и какие банки выдают кредитки неработающим пенсионерам? Выбрали пять бесплатных карт для заемщиков в возрасте до 75 лет. Кредитная карта может пригодиться, когда нужно расплатиться за дорогостоящую...
Особенности бухгалтерского учета и налогообложения имущества по договору лизинга
Особенности бухгалтерского учета и налогообложения имущества по договору лизинга
В соответствии с Федеральным законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон N 164-ФЗ) лизингодатель приобретает в ходе реализации договорализинга в собственностьимущество и предоставляет его в качестве предмета лизингализингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование. При этом по договорулизингализингополучатель обязуется по окончании срока действиядоговорализинга возвратить предметлизинга, если иное не предусмотрено этим договором, или приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи.
Н.А. Гаврилова
1. Общие положения
В соответствии с Федеральным законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон N 164-ФЗ) лизингодатель приобретает в ходе реализации договорализинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизингализингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование. При этом по договорулизингализингополучатель обязуется по окончании срока действия договорализинга возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено этим договором, или приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи.
Предметом финансового лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности, за исключением поименованных в п. 2 ст. 3 Закона N 164-ФЗ. 2. Обложение налогом на имущество организаций
Согласно п. 1 ст. 374 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) объектом обложения налогом на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерскогоучета.
Таким образом, объектом налогообложения является имущество, признаваемое основными средствами по правилам бухгалтерскогоучета. 3. Учет предмета лизинга
Согласно п. 2 ст. 1 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерскомучете" (далее - Закон N 129-ФЗ) объектами бухгалтерскогоучета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности. При этом из ст. 8 Закона N 129-ФЗ следует, что на балансе организации должно учитываться только то имущество, которое принадлежит ей на праве собственности, праве оперативного управления или хозяйственного ведения. Имущество же, которое находится в пользовании организации по иным основаниям, подлежит отражению у организации за балансом, если иное не установлено законодательством.
Разработанным согласно Закону N 129-ФЗ, а также во исполнение Программы реформирования бухгалтерскогоучета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 N 283, Положением по бухгалтерскомуучету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, установлены правила формирования в бухгалтерскомучете информации об основных средствах организации.
При этом Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО 16 "Основные средства") определяют, что основные средства - это материальные активы, которые используются организацией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим организациям, или для административных целей.
Статьей 31 Закона N 164-ФЗ установлено, что предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договорулизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению сторон.
Если по условиям договорализинговоеимущество учитывается на балансе лизингодателя, то в соответствии с Указаниями об отражении в бухгалтерскомучете операций по договорулизинга, утвержденными приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15 (далее - приказ Минфина России N 15), а также Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерскогоучета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, такое имущество отражается на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". В этом случае лизингополучатель отражает стоимость предметов, приобретенных по договорулизинга, за балансом. 4. Признание имущества, приобретенного лизинговой компанией, основным средством
В соответствии с ПБУ 6/01, п. 3 и 4 которого определены состав и критерии основных средств, предметы лизинга, сданные в лизинг (аренду), признаются основными средствами, в том числе учитываемыми в составе доходных вложений в материальные ценности.
Это обусловлено тем, что в отношении имущества, приобретенного лизинговой компанией как лизингодателем в собственность в ходе реализации договорализинга, одновременно выполняются следующие условия:
а) имущество предназначено для использования в качестве предмета лизинга, то есть для предоставления за плату во временное владение и пользование;
б) имущество предназначено для использования лизинговой организацией в целях, указанных в подпункте "а", в течение определенного времени, длительность которого зависит от предполагаемого срока использования объекта в качестве предмета лизинга, ожидаемого физического износа объекта, нормативно-правовых и других ограничений;
в) лизинговаякомпания не предполагает последующую перепродажу данного имущества, то есть продажу, следующую за принятием объекта к бухгалтерскомуучету, в течение срока, в который данный объект предполагается использовать в качестве предмета лизинга;
г) имущество способно приносить лизинговой компании экономические выгоды (доходлизингодателя) в будущем.
Поскольку в отношении имущества, приобретенного лизинговой организацией в собственность, одновременно выполняются все вышеприведенные условия, то в соответствии с ПБУ 6/01 (в ред. от 12.12.2005 N 147н, вступившей в силу с 1 января 2006 года) имущество, переданное в лизинг, подлежит принятию лизинговой организацией к бухгалтерскомуучету в качестве основных средств. Следовательно, имущество, переданное в лизинг и учтенное лизингодателем в бухгалтерскомучете на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" по состоянию на 1 января 2006 года, подлежит обложению налогом на имущество организаций в порядке, предусмотренном главой 30 НК РФ (см. письма Минфина России от 14.02.2006 N 03-06-01-04/36, от 02.06.2006 N 03-06-01-04/113).
Если по договору финансовой аренды (лизинга) основные средства учитываются на балансе лизингополучателя, то такое имущество отражается на счете 01 "Основные средства", а у лизингодателя - за балансом. Следовательно, налог на имущество организаций уплачивается в этом случае за полученные по договору предметы лизингализингополучателем.
Напомним, что до 1 января 2006 года основные средства, переданные по договору в лизинг (аренду) и учитываемые лизингодателем на своем балансе в составе доходных вложений в материальные ценности на счете 03, не признавались основными средствами в соответствии с правилами ведения бухгалтерскогоучета основных средств, поскольку не отвечали критериям основных средств, установленным п. 4 ПБУ 6/01 (см. письмо Минфина России от 30.12.2004 N 03-06-01-02/26).
В связи с вступлением в действие с отчетности 2006 года приказа Минфина России от 12.12.2005 N 147н, изменившего состав и критерии признания материальных ценностей основными средствами, предметы лизинга, учтенные на счете 03 на балансе лизингодателя, как уже сказано выше, облагаются налогом на имущество организаций, поскольку признаются основными средствами.
Однако в связи с тем, что приказ Минфина России от 12.12.2005 N 147н "О внесении изменений в Положение по бухгалтерскомуучету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" был зарегистрирован Минюстом России 16 января 2006 года, регистр. N 7361, и опубликован 27 января 2006 года в "Российской газете" N 16, а в Бюллетене нормативных актов федеральных органов исполнительной власти N 5 - 30 января 2006 года, многие лизинговые компании высказывали мнение о том, что данный приказ Минфина России не мог применяться с 1 января 2006 года, поскольку не вступил в силу в порядке, предусмотренном НК РФ.
Но по данному вопросу читателям журнала необходимо иметь в виду, что действие актов законодательства о налогах и сборах во времени регламентируется ст. 5 НК РФ, согласно п. 1 которой акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных данной статьей Кодекса.
Акты законодательства Российской Федерации о бухгалтерскомучете, нормативные правовые акты и методические указания по бухгалтерскомуучету, издаваемые органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерскогоучета, не являются актами законодательства о налогах и сборах.
Акты законодательства Российской Федерации о бухгалтерскомучете и другие акты, изданные в соответствии с Законом N 129-ФЗ, имеют самостоятельный предмет регулирования, используют специфические термины, понятия и институты, действие этих актов во времени не связано требованиями, предусмотренными ст. 5 НК РФ.
Поэтому вступление в силу приказа Минфина России от 12.12.2005 N 147н не зависело от начала налоговых периодов по конкретным налогам (п. 1 ст. 5 НК РФ).
В этой связи обращаем внимание читателей журнала на то, что в мотивировочной части решения Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2006 N ГКПИ06-643 по вопросу о признании частично недействующим приказа Минфина России от 12.12.2005 N 147н также определено, что положения этого нормативного правового акта, утвержденного Минфином России, соответствуют действующему законодательству, изданы компетентным органом власти и не нарушают права и охраняемые законом интересы организаций на уплату законно установленных налогов и сборов.
5. Особенности отражения основных средств, переданных в финансовую аренду (лизинг)
Как уже было сказано выше, правила ведения бухгалтерскогоучета по договору финансовой аренды (лизинга) установлены приказом Минфина России N 15.
Напомним некоторые особенности отражения основных средств, переданных в финансовую аренду (лизинг), в бухгалтерскомучетелизингодателя:
1) согласно п. 3 и 4 раздела 2 приказа Минфина России N 15 затраты, связанные с приобретением лизинговогоимущества за счет собственных или заемных средств, отражаются у лизингодателя по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" на отдельном субсчете. Затем имущество, предназначенное для передачи по договорулизинга в аренду лизингополучателю, в сумме всех затрат, связанных с его приобретением, приходуется по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы". При этом передачализинговогоимуществализингополучателю отражается только записями в аналитическом учете по счету 03. Если по условиям договорализингализинговоеимущество поставляется его продавцом непосредственно лизингополучателю, минуя лизингодателя, то вышеуказанные записи делаются в бухгалтерскомучетелизингодателя транзитом на основании первичного учетного документа лизингополучателя. При возврате лизинговогоимущества и прекращении его использования для лизинга его стоимость переносится лизингодателем с кредита счета 03 на счет 01 "Основные средства";
2) если по условиям договорализингализинговоеимущество учитывается на балансе лизингополучателя, то передача лизинговогоимуществализингополучателю отражается лизингодателем по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции со счетом 03 по стоимостилизинговогоимущества. При этом лизингодатель принимает вышеуказанное имущество на забалансовый учет на счет 011 "Основные средства, сданные в аренду". При возврате лизингодателюлизинговогоимущества его остаточная стоимость на основании первичного учетного документа лизингополучателя отражается лизингодателем по дебету счета 03. Если при этом возвращается имущество с полностью погашенной стоимостью, то оно приходуется на счет 03 в условной оценке 1000 руб.
Что касается бухгалтерскогоучета предмета лизинга (основных средств) лизингополучателем, то читателям журнала необходимо учитывать следующие особенности:
1) если договором о лизинге предусмотрено, что данное имущество учитывается на балансе лизингодателя, то стоимость лизинговогоимущества, поступившего лизингополучателю, учитывается лизингополучателем на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства". При возврате лизингодателюлизинговогоимущества его стоимость списывается с этого счета. Начисление амортизационных отчислений на полное восстановление лизинговогоимущества производится лизингополучателем и отражается на счете 02 "Амортизация основных средств". При выкупе лизинговогоимущества его стоимость на дату перехода права собственности к лизингополучателю списывается им с забалансового счета 001. Одновременно производится запись на эту стоимость по дебету счета 01 и кредиту счета 02;
2) если по условиям договорализингализинговоеимущество учитывается на балансе лизингополучателя, то стоимость лизинговогоимущества, поступившего лизингополучателю, отражается по дебету счета 08 на отдельном субсчете. Затем затраты, связанные с получением лизинговогоимущества, и стоимость поступившего лизинговогоимущества списываются с кредита счета 08 на счет 01 "Основные средства", субсчет "Арендованное имущество". В этом случае возвратлизинговогоимуществализингодателю при условии погашения всей суммы предусмотренных договоромлизингализинговых платежей отражается по дебету счета 91 в корреспонденции с кредитом счета 01 и по кредиту счета 91 в корреспонденции с дебетом счета 02 на отдельном субсчете. При выкупе лизинговогоимущества и его переходе в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных договоромлизингализинговых платежей лизингополучатель производит на счетах 01 и 02 внутреннюю запись, связанную с переносом данных по имуществу, полученному в лизинг, с субсчетов на счета собственных основных средств.
Бюджетные организации применяют аналогичный порядокучета и налогообложения основных средств по договору финансовой аренды (лизинга) с использованием Плана счетов бюджетного учета, утвержденного приказом Минфина России от 10.02.2006 N 25н.
Автор - зам. начальника отдела Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
К сожалению, комментариев к данной статье еще никто не оставил.
Добавить комментарий
Только зарегистрированные пользователи могут добавлять комментарии к статьям. Если вы хотите оставить комментарий к данной статье, то пройдите процедуру регистрации.