Типовые образцы договоров, документов и других деловых бумаг, своды законов и кодексов, сборник нормативов и стандартов, каталог бизнес-планов и идей, рейтинг банков России
FT: США и Япония готовятся к масштабному обновлению оборонного соглашения Соединённые Штаты и Япония разрабатывают самое крупное обновление договора о безопасности за более чем 60 лет. Две страны стремятся противостоять Китаю и Северной Корее. Об этом в понедельник, 25 марта, пишет газета Financial Times (FT), ссылаясь...
В России указали на понимание главами стран ЕС последствий помощи Украине Большая часть европейских лидеров прекрасно осознают последствия возможной отправки военных на Украину и не поддерживают позицию президента Франции Эммануэля Макрона. Об этом рассказал посол России в Нидерландах Владимир Тарабрин, пишут...
Мэр Курганинска, подозреваемый в наезде на пешеходов, ушел в отставку Валерий Катанаев, мэр Курганинска по собственному желанию подал в отставку. Ее приняли на сессии 24 августа депутаты городского совета. Причиной ухода послужило то, что мэр подозревается в причастности к ДТП, в котором двое получили травмы.
Раскрыт принцип отбора исполнителей теракта в «Крокусе» Группа из исполнителей теракта в «Крокус Сити Холле» была сформирована за несколько недель до атаки. Двое из нападавших получили инструкции, когда ездили в Турцию, а остальные были завербованы уже на территории России. При этом подбирались люди,...
5 бесплатных кредиток для неработающих пенсионеров Может ли пенсионер получить кредитную карту и какие банки выдают кредитки неработающим пенсионерам? Выбрали пять бесплатных карт для заемщиков в возрасте до 75 лет. Кредитная карта может пригодиться, когда нужно расплатиться за дорогостоящую...
Приближается срок сдачи полугодовойотчетности. В связи с этим хотелось бы обратить внимание на Отчет о прибылях и убытках - форму № 2, заполнение которой вызывает немало вопросов у бухгалтеров.
Как известно, с 1 января 2003 г. вступило в силу положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденное приказом Минфина России от 19.11.02 г. № 114н.
Во исполнение требований ПБУ 18/02 в форме № 2 заполняются строки для отражения отложенных налоговых активов и обязательств. Эти показатели необходимы для формирования чистой прибыли организации. Показатель чистой прибыли для целей составления бухгалтерской отчетности определяется как разница между бухгалтерской прибылью до налогообложения и двумя показателями: условным расходом по налогу на прибыль и постоянными налоговыми обязательствами. Однако сама сумма условного расхода (или дохода) по налогу на прибыль в Отчете о прибылях и убытках не фигурирует. Эта расчетная величина, которая определяется как произведение прибыли (убытка) до налогообложения на ставку налога на прибыль, необходима налогоплательщику для расчета текущего налога на прибыль, который указывается в форме № 2 и должен совпадать с суммой налога на прибыль, начисленной по налоговой декларации, а также суммой налога на прибыль, сформированной в бухгалтерском учете на счете 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
Если организация получила прибыль по данным как бухгалтерского, так и налогового учета, то все более или менее понятно. Если же по результатам хозяйственной деятельности получен убыток, то могут возникнуть сложности в заполненииотчетныхформ.
Пример 1. По данным бухгалтерского учета за 6 месяцев 2004 г. организация получила выручку от выполнения работ в сумме 295 000 руб., в том числе НДС 45 000 руб. Сумма расходов на рекламу составила 25 000 руб., причем в пределах норматива - только 3000 руб. Организация получала кредиты на приобретение основных средств. Сумма процентов по кредитам, начисленных до постановки объектов на баланс, составляет 10 000 руб. Фонд оплаты труда за отчетныйпериод - 50 000 руб., единый социальный налог - 17 800 руб. Сумма начисленной амортизации - 78 000 руб. Для целей налогового учета учитывается амортизация в размере 95 000 руб.
По итогам полугодия у организации образовались следующие операционные и внереализационные расходы:
Пример 2. Теперь рассмотрим ситуацию, когда по данным бухгалтерского учета получен убыток, а по данным налогового - прибыль.
По результатам первого полугодия 2004 г. выручка от реализации составила 885 000 руб., в том числе НДС 135 000 руб. Себестоимость реализованных товаров по данным бухгалтерского учета - 500 000 руб. Расходы на рекламу - 100 000 руб., в том числе в пределах норматива - 70 000 руб. Фонд оплаты труда с учетом единого социального налога - 94 920 руб. Амортизация по данным бухгалтерского учета - 60 000 руб., а для целей налогового учета - 65 000 руб.
По итогам полугодия у организации сформировались следующие прочие доходы и расходы:
В бухгалтерском учете организации за 6 месяцев 2004 г. были оформлены следующие записи (табл. 3).
Таблица 3
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Отражена выручка от выполнения работ
62
90-1
885000
Начислен НДС с выручки
90-3
68-2
135000
Списана себестоимость реализованных товаров
90-2
41
500000
Начислены расходы на рекламу
44
76
100000
На сумму сверхнормативных расходов на рекламу начислено постоянное налоговое обязательство (30000 х 24/100)
99
68 «Расчеты по налогу на прибыль»
7200
Начислены амортизационные отчисления по данным бухгалтерского учета
44
02
60000
На сумму разницы по амортизационным отчислениям списана часть отложенного налогового обязательства (5000 х 24/100)
68 «Расчеты по налогу на прибыль»
77
1200
Начислены заработная плата и единый социальный налог
44
70, 69, 76
94920
Списаны расходы на продажу
90-2
44
254920
Выявлен финансовый результат от реализации услуг (убыток)
99
90-9
4920
Отражена стоимость услуг банка
91-2
76
2000
Оприходованы безвозмездно полученные основные средства
08
98
7000
На сумму безвозмездно полученных основных средств сформирован отложенный налоговый актив (7000 х 24/100)
09
68 «Расчеты по налогу на прибыль»
1680
Начислен налог на имущество
91-2
68 «Расчеты по налогу на имущество»
3000
Списано сальдо прочих доходов и расходов на финансовые результаты
99
91-9
5000
На сумму убытка по данным бухгалтерского учета начислен условный доход по налогу на прибыль (9920 х 24/100)
68 «Расчеты по налогу на прибыль»
99
2381
Прибыль по данным налогового учета получена следующим образом: 885 000 - 135 000 - 500 000 - 70 000 - 65 000 - 94 920 - 2000 + 7000 - 3000 = 22 080 руб. Следовательно, по данным налоговой декларации сумма налога на прибыль составляет 5299 руб.
Рассчитаем показатели для формы № 2:
убыток по данным бухгалтерского учета - 9920 руб.;
Текущий налог на прибыль равен: условный доход по налогу на прибыль + постоянное налоговое обязательство + отложенный налоговый актив – отложенное налоговое обязательство = (-2381) + 7200 (строка 280) + 1680 (строка 240) - 1200 (строка 250) = 5299 руб.
Пример 3. Рассмотрим ситуацию, при которой по данным бухгалтерского учета получена прибыль, а по данным налогового учета - убыток.
Выручка от реализации товаров составила 708 000 руб., в том числе НДС 108 000 руб. Себестоимость реализованных товаров - 300 000 руб. Расходы на продажу равны 132 800 руб., из них расходы на рекламу сверх норм - 7000 руб. Амортизация по данным бухгалтерского учета равна 75 000 руб., а по данным налогового учета - 70 000 руб.
На приобретение новой партии товара организация взяла кредит. Сумма процентов, начисленных до принятия товаров на учет, составляет 90 000 руб. Кроме того, была приобретена компьютерная программа стоимостью 48 000 руб., которая была включена в состав расходов будущих периодов со сроком списания 2 года. За 2003 г. стоимость программы была списана за три месяца. Предположим, что прочих доходов и расходов у организации не было. В бухгалтерском учете за 6 месяцев 2004 г. были оформлены следующие записи (табл. 5).
Таблица 5
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Отражена выручка от выполнения работ
62
90-1
708000
Начислен НДС с выручки
90-3
68-2
108000
Списана себестоимость реализованных товаров
90-2
41
300000
Отражены расходы на продажу
44
76
132800
На сумму сверхнормативных расходов на рекламу начислено постоянное налоговое обязательство (7000 х 24/100)
99
68 «Расчеты по налогу на прибыль»
1680
Начислены амортизационные отчисления по данным бухгалтерского учета
44
02
75000
На сумму разницы по амортизационным отчислениям начислен отложенный налоговый актив (5000 х 24/100)
К сожалению, комментариев к данной статье еще никто не оставил.
Добавить комментарий
Только зарегистрированные пользователи могут добавлять комментарии к статьям. Если вы хотите оставить комментарий к данной статье, то пройдите процедуру регистрации.